土地承租人於承租土地上自費興建房屋，如以自己為建照執照原始起造人並取得使用執照，非屬契稅課稅範圍。惟倘以土地出租人為建照執照原始起造人並取得使用執照，或依雙方約定於土地租賃期間屆滿後移轉房屋予土地出租人，因其經濟實質係土地出租人以土地使用權取得房屋，依民法第398條「當事人雙方約定互相移轉金錢以外之財產權者，準用關於買賣之規定。」，故土地承租人自費興建房屋，並由土地出租人取得房屋者，應按買賣契稅稅率申報納稅。
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